一組會計稅務問題解答(一)

2014-03-31 

【1】、我公司委托甲企業加工某種產品,為了保證產品質量,我們在委托加工合同中約定由我公司無償向甲企業提供所需機器設備。請問該機器設備折舊能否在我公司的企業所得稅稅前扣除? 

答:稅務方面與委托加工業務相關的主要是增值稅和消費稅,①如果所委托加工的產品是應征消費稅的應稅消費品(以下簡稱消費品)時,按消費稅暫行條例及其實施細則精神,應該由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。如果是由受托方提供原材料生產的應稅消費品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應稅消費品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品,不論在財務上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應稅消費品,而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。②增值稅方面,按增值稅條例及其細則精神,受托加工,是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造貨物并收取加工費的業務。雖然沒有象消費稅方面那樣明晰但對于自制銷售和受托加工還是應該嚴格區別,因為對于特定納稅人而言稅負會有明顯影響。

      由上述分析可見,稅法主要是嚴格約束受托方將自產和受托業務加以區分。所以,如果貴單位為了保證所加工產品質量而提供給甲企業無償使用的機器設備,只要明確其只有使用權,而產權應歸貴公司所有,則貴公司就應該對其計提折舊,其折舊費用計入委托加工產品的成本。
      另外,雖然目前稅法等未明確規定委托加工業務所需設備應該由受托方自備,但問題所述情況下,應該做到實質上區別于貴單位自備機器設備、雇傭員工、租賃場地進行生產加工的情況,以避免被認存在惡意規避稅法的嫌疑。


【2】、公司年初通過“中國紅十字會”向災區捐贈了價值百萬元財物。但當時公司尚處于籌建階段,且目前剛開始進入生產經營階段,但因為生產周期較長,預計今年內不會取得銷售收入和利潤,請問:在這種情況下,這筆捐贈如何賬務處理?能否作稅前扣除?如果稅前扣除,年報表利潤不夠稅前扣除捐贈額,是否可延至下年度抵扣?

答,會計方面的規定相對較為明確。對于捐贈支出,在正常經營期間發生的計入營業外支出;在企業籌建期間發生的,按其性質應屬于開辦費。對于開辦費,①執行《企業會計制度》的,所發生捐贈與其他開辦費一樣,先計入“長期待攤費用”科目,在企業開始生產經營后的當月起一次計入開始生產經營當月的損益,借記“管理費用”科目,貸記“長期待攤費用”。②執行《企業會計準則(2006)》的,按規定,企業在籌建期間內發生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時,借記“管理費用”科目(開辦費),貸記“銀行存款”等科目。③企業首次執行《企業會計準則》的,首次執行日企業的開辦費余額,應當在首次執行日后第一個會計期間內全部確認為管理費用。
      稅務方面,對于開辦費的扣除,國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)明確如下:“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據上述規定處理。”而對于捐贈支出,我們認為無論是計入開辦費還是直接計入營業外支出,都應該單獨按照稅務方面對捐贈支出的規定辦理。此問題涉及以下幾個方面:①能否扣除問題,《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定,“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”第十條規定,“本法第九條規定以外的捐贈支出”在計算應納稅所得額是不得扣除。企業應按有關規定判斷自身捐贈支出是否屬于符合規定的公益性捐贈,以確定能否扣除。②扣除限額問題,《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第53條規定,“企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。”例外的是,在2008年5月12日汶川地震發生后,國務院發布《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》(國發[2008]21號)規定,“對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”國家稅務總局據此發布《關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規定,“自2008年5月12日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”但這屬于特殊規定,僅限于對汶川地震災區的符合規定的捐贈,其他公益性捐贈仍然是在不超過年度利潤總額12%的限額內扣除。③扣除時限問題,按所得稅法及其實施細則的規定精神,企業發生的公益性捐贈支出只能在發生當年限額扣除,因為利潤數額較少而未扣除完的部分的不能向以后年度結轉。我們認為,籌建期間沒有開展經營活動與企業正常經營期間利潤數額較少或者虧損類似,所以,不能扣除捐贈支出。


【3】、我單位購置了一臺電腦(含主機、顯示器、鍵盤)總價4420元,未分開具體主機、顯示器各自的價值。使用了兩后,因顯示器損壞,更換了一臺價值1800元的顯示器,請問這臺新更換的顯示器該入固定資產嗎?又如何分割原顯示器的價值?

答:這如果視為固定資產的后續支出問題,按《企業會計準則第4號——固定資產》及其指南規定:固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的后續支出,符合本準則規定的確認條件的(即與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠地計量),應當計入固定資產成本;不符合本準則第四條規定的確認條件的,應當在發生時計入當期損益。固定資產的更新改造中如有被替換的部分,應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四條規定確認條件的固定資產修理費用等,應當在發生時計入當期損益。這種情況下,會計上要將新購顯示器價值計入電腦的賬面原值中,但同時應合理確定并扣除原顯示器入賬價值,并重新按新的預計使用壽命、殘值等確定折舊期限和月折舊額。對于替換下來的舊顯示器,按前述扣除原值及所計算的已計提折舊額轉入“固定資產清理”科目,或直接將其凈值計入“原材料”等科目。
      當然,貴單位的情況下也可以將顯示器單獨作為固定資產入賬。按照準則規定,“固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或 折舊方法的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。”這種情況下,對該套電腦的原凈值直接就替換下來的舊顯示器價值部分予以調減。
     《企業會計制度》雖未就該問題象準則一樣明確,但準則的規定精神可以參照無悖。


【4】、提取固定資產減值準備,實務操作中,當月應如何計提折舊?是否適用“當月減少的資產,當月仍計提折舊”?

答:按《企業會計準則第4號——固定資產》及其指南規定,“(固定資產的)應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。”同時規定,“固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。”
      一般來說,計提減值準備的基數是前期折舊后凈值(而非本期折舊后凈值),所以,可以視為其價值變動發生在前期(上月),因此當期的折舊額就應該以計提減值準備后金額為基數。如果企業是先計提本期折舊后及計提減值準備,則當月按老基數計提折舊,下月再按新的基數折舊。這可以用一個極端的例子來說明,如果一項固定資產當月計提折舊前全額計提減值準備(當然應該是扣除了預計殘值),那么當月再按以前的基數計提折舊就顯然不合理了。如果企業先計提折舊,再確定減值準備金額,則另當別論。這與準則規定的當月增加、減少固定資產的折舊處理思路有所不同。


【5】、我公司為國有企業,現擬轉讓一宗無償劃撥土地(有土地使用證),設想與房地產開發公司合作開發。方案一:由房地產開發公司支付我公司土地轉讓費;方案二:按比例分得一部分開發產品(包括商用和住宅)。請問:以上事項都須涉及那些稅費,由誰支付?會計業務如何處理?

答:作為國有企業轉讓國有劃撥土地涉及諸多政策限制,建議咨詢相關政策。

      如果能按預期順利轉讓,就業務處理而言:

⑴方案一情況下,你單位涉及轉讓土地使用權,應該繳納營業稅、與營業稅相關的城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅,轉讓收益還涉及企業所得稅,還有轉讓合同涉及印花稅。會計處理方面,如果原來土地使用權是作為無形資產核算,則將其轉讓收入計入其他業務收入,將其成本及所發生的相關稅費(包括應該補繳的土地出讓金等)計入其他業務支出;如果原來該劃撥土地是作為固定資產核算,則將其賬面價值轉入固定資產清理,所發生的稅費借記“固定資產清理”,貸記“銀行存款”等;所取得收入,借記“銀行存款”等,貸記“固定資產清理”。


⑵方案二情況下,可能有多種形式,但究其實質可歸為三種常見情況:①作為投資,分配利潤;②轉讓土地使用權換取開發產品;③吸收資金建造不動產后分配不動產。
       但所涉及的稅種與方案一大致相同,但主要涉及營業稅、土地增值稅和企業所得稅。營業稅方面,除暫行條例及其實施細則外,主要應依據或者比照國家稅務總局關于印發的《營業稅問題解答(之一)》(國稅發[1995]156號)、《關于合作建房營業稅問題的批復》(國稅函[2005]1003號)、《關于合作建房營業稅問題的批復》(國稅函[2004]241號)等文件的相關規定;土地增值稅方面,除暫行條例及其實施細則外,主要可依據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號);企業所得稅方面,除了企業所得稅法及其實施條例外,主要可按照國家稅務總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發〔2009〕31號)第三十六、三十七條的規定辦理。
      方案二的會計處理,仍然要視其業務實質,具體分析。如果屬于投資,應該按以非貨幣自產投資的相關規定進行處理;如果屬于轉讓土地使用權,可以按前述⑴的方式處理;如果屬于以物易物,可以按照非貨幣性資產交換的相關規定進行業務處理;如果是吸收資金建房后分配房產的,還可能涉及銷售不動產業務。


【6】、2004年我公司在得到甲公司的允許下,在其擁有土地使用權的一塊土地上建造了辦公樓作為自用固定資產入賬。現在,我公司準備將此固定資產轉讓給甲公司,對于取得的收入與成本之間的差額除了要繳納營業稅外,還需繳納土地增值稅嗎?

答:因為所提供的信息有限,我們只能就原理來分析。
      你們兩家公司之間的業務分兩個階段,第一階段是合作建房,形式上看是甲公司提供土地,你公司提供資金,但問題沒有說明或者合作協議中沒有寫明建成后房屋的分配形式,而且形式上你公司將所建成的房屋作為辦公用房使用,但這并不意味著你公司就可以無償使用其土地。聯系隨后的轉讓業務,則可以認定你們兩家企業之間的情況具有合作建房的性質,即一方提供土地,一方提供資金,雙方合作建房,建成后按比例分房的情況。
      營業稅方面,這種情況很可能屬于(要按雙方的實際合作協議分析確定)國家稅務總局印發的《營業稅問題解答(之一)》(國稅發[1995]156號)中所說的“土地使用權和房屋所有權相互交換,雙方都取得了擁有部分房屋的所有權。”按規定,在這一合作過程中,甲方以轉讓部分土地使用權為代價,換取部分房屋的所有權,發生了轉讓土地使用權的行為;乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價,換取部分土地的使用權,發生了銷售不動的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對甲方應按“轉讓無形資產”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅;對乙方應按“銷售不動產”稅目征稅。由于雙方沒有進行貨幣結算,因此應當按照《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定分別核定雙方各自的營業額。而貴公司將分得的房屋銷售出去,則又發生了銷售不動產行為,應對這部分銷售收入再按“銷售不動產”稅目征收營業稅。
      土地增值稅方面,按《財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》(財稅[1995]48號)規定“關于合作建房的征免稅問題:對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅;建成后轉讓的,應征收土地增值”。比照此規定,貴公司在將分得的不動產進行轉讓的,按規定應該計繳土地增值稅。即使不考慮合作建房因素,僅就貴單位將自用房產進行轉讓的情況,即屬于《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定的應征稅行為。但因為情況較復雜,稅務機關需要核定各項數據以確定稅基。
      另外,按照國家稅務總局《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發〔2009〕31號)的規定精神,㈠ 企業以本企業為主體聯合其他企業、單位、個人合作或合資開發房地產項目,且該項目未成立獨立法人公司的,企業所得稅按下列規定進行處理:⑴凡開發合同或協議中約定向投資各方(即合作、合資方,下同)分配開發產品的,企業在首次分配開發產品時,如該項目已經結算計稅成本,其應分配給投資方開發產品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當期應納稅所得額;如未結算計稅成本,則將投資方的投資額視同銷售收入進行相關的稅務處理。⑵凡開發合同或協議中約定分配項目利潤的,應按以下規定進行處理:① 企業應將該項目形成的營業利潤額并入當期應納稅所得額統一申報繳納企業所得稅,不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關的利息支出。②投資方取得該項目的營業利潤應視同股息、紅利進行相關的稅務處理。㈡企業以換取開發產品為目的,將土地使用權投資其他企業房地產開發項目的,企業所得稅按以下規定進行處理:企業應在首次取得開發產品時,將其分解為轉讓土地使用權和購入開發產品兩項經濟業務進行所得稅處理,并按應從該項目取得的開發產品(包括首次取得的和以后應取得的)的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。你們雙方可比照分析各自的所得稅處理。


【7】、我單位執行《企業會計準則》,上年度已將100萬房產稅列入到管理費和應交稅金,本年度接到稅務局通知減免上年度房產稅30萬元,本年度此筆賬怎么處理?

答: 按《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南的規定,稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款,屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外,稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產,不作為本準則規范的政府補助。
      如果已經繳納,按稅務局的通知要予以返還,或者即征即退的,應該按政府補助準則規定作為政府補助收入處理,即借記:“其他應收款”、“銀行存款”等,貸記“營業外收入”。
      如果尚未繳納(也不需繳納)而直接予以減免部分房產稅的,則不需要按政府補助準則規定處理。如果企業在年度結賬前接到減免通知的,直接做紅字憑證對應沖減“管理費用”和“應交稅費——應交房產稅”即可;如果已經做了年終結轉,但尚未進行所得稅匯算清繳,應該按《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》調整事項的規定進行處理,即借記“應交稅費——應交房產稅”,貸記“以前年度損益調整”,并相應調整應交所得稅額即利潤分配各項目。如果是在所得稅匯算清繳之后收到通知,參照國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)規定辦理:“企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為會計報告年度(注:所屬年度)的納稅調整;企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為本年度(注:所屬年度的次年)的納稅調整。” 


【8】企業向獨立核算的內部食堂收取水費增值稅稅率是多少?
答:這種情況屬于轉售貨物行為。
      雖然《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定,納稅人銷售或者進口自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等適用13%的低稅率,但也根據實際情況,又有補充規定。如財政部、國家稅務總局在《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規定,①一般納稅人銷售自產的自來水,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。這種情況應該只適用生產自來水的企業。②對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。這種情況適用從自來水生產企業(如獨立的自來水廠)購入自來水并對外銷售的自來水公司。這兩種情況應該都不適用其他有轉售自來水行為的企業。
      但因為自來水屬于特殊商品(電力、燃氣等貨物也具有此特點),按各地方的實踐操作看,即使轉售行為的接受方也是增值稅一般納稅人,也通常不允許一般企業直接開具自身的專用發票收取轉售水電的費用,而是規定只能開具普通發票,這樣轉售方適用13%銷項稅率(因為已經抵扣了進項稅);有些地方規定轉售方要到稅務機關申請代開發票。
      不過對于問題所述,可能還有一種情況,如果供水、供電企業對生產企業的生產用水電與職工生活、福利用水電統一開具票據,而企業對生活福利區用水電單獨計量,并按增值稅條例精神,應合理劃分生產及生活、福利用的數額,對生活福利用水電所包含進項稅做了轉出處理(屬于將購進貨物用于集體福利或個人消費),或者對生活福利區的水電單獨開具票據,以及用水用電企業本身不是增值稅一般納稅人的,企業并沒有抵扣進項稅,這種情況下,對其收取的水費按13%計稅顯然不合理,而應該比照增值稅小規模納稅人發生應稅行為,按3%征收率計征增值稅。


【9】物業企業對園區內客戶辦理出入證(類似門禁卡)時收取工本費50元,手續費100元,要不要納稅?交什么稅? 

答:如果工本費、手續費中有明確屬于押金性質的部分,即到期退還的,不屬于應稅收入,不需要征稅。對于其中對應屬于對實物計價收取的部分,屬于增值稅應稅收入,因為物業企業通常不是增值稅一般納稅人,所以應該按3%征收率計征增值稅。對于其中屬于前述兩者之外的,系一定期間提供一定服務的代價的部分,屬于服務勞務收入,按服務業稅目征收營業稅。最后,對其中屬于兩類收入的部分,按規定屬于企業所得稅應稅收入。


【10】企業自供料150萬,由建筑商建造廠房及辦公樓、食堂等,建筑商的人工費110萬,整個工程總造價260萬,建筑商給我公司開發票110萬,應該怎樣賬務處理,應該交稅嗎?

答:建筑業勞務營業稅納稅義務人是建筑勞務提供者,在問題所述情況下是建筑商。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定,納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業額繳納營業稅,貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額:①提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為②財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第十六條規定:“除本細則第七條規定外,納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。”所以,問題所述情況下,如果你單位提供的材料中沒有符合規定的設備(各省地方稅務居都出臺有明確的設備目錄,建議查詢),那么建筑商應該就全部260萬元作為營業稅應稅營業額,而你單位不需要繳納營業稅。
      會計處理方面,出包工程發生的相關支出也主要是通過“在建工程”核算,不過這種情況下“在建工程”更主要是作為結算科目使用。如果假設單位自供材料較多,可以考慮將結算部分與自供材料分設“在建工程——自供材料”明細科目(最好能將所發生材料價值分解到單項工程),核算所提供材料價值(包括購入材料的增值稅進項稅額)。付給對方的110萬元勞務費中預先支付的,可以借記“預付賬款”,貸記“銀行存款”等;最終結算(收到發票)時,借記“在建工程——辦公樓、食堂”等(明細科目可以根據自身情況設置,但最好能分別單項工程設置明細,以便歸集成本、分攤公共費用),貸記“預付賬款”、“銀行存款”等。決算完成后,將待攤投資等分攤到各單項工程明細科目,然后結轉固定資產。 


【11】企業新購辦公房,請問如下問題如何處理:①、企業自購辦公用房(期房),是否取得開發商的發票就可以作為固定資產入賬,次月起折舊?②、購房發生的印花稅、契稅是計入固定資產還是直接列支費用?③、新房維修基金是計入固定資產還是直接一次列支費用?④、新購房后發生的裝璜費用是一次進費用,還是分期攤銷?多長時間?

答:⑴按《企業會計準則》規定,固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;②該固定資產的成本能夠可靠地計量。同時,外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17 號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。所以,取得發票只是通常采用的一個重要標志,但不是外購固定資產入賬的惟一標準。其他相關稅費以及應歸屬固定資產價值的融資費用也是構成固定資產入賬價值的因素。
      至于折舊起始時點,固定資產準則應用指南有明確的規定:固定資產應當按月計提折舊,當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。按上述規定,你單位購入的辦公用房應該從你單位可以使用狀態的次月開始計提折舊,即使未取得發票或者尚未結算完價款,也要按暫估價值計提折舊。如果購入后你單位自行裝飾裝修后才使用的,除非具有更新改造性質的,一般認為裝飾裝修前已達到可使用狀態。
⑵按規定,印花稅在發生當時計入管理費用。購買房產和承受土地使用權所承擔的契稅,應該計入購入資產的價值。
⑶購房時支付的房屋維修基金實際上是預付的建筑物公共部位維修基金,具有預付款性質,權利歸全體業主所有,不過實踐中單個業主通常不能自行決定其使用用途和數額,且維修基金的使用具有不確定性,在首次支付的維修金用完后還需要補繳。業主轉讓房產時賬戶內還有未使用完畢的維修基金,也可以一同轉讓。綜合以上我們認為,其實際上也具有待攤費用性質,將其作為“長期待攤費用”核算,在一定期間內攤銷較為合理。如果購買房產是作為投資性房地產,待其短期內升值后轉讓,則可以將支付的維修基金作為“其他應收款”核算。
⑷按規定,更新改造所發生費用符合固定資產確認標準的,計入固定資產價值,否則計入當期損益。所發生不屬于更新改造的裝飾裝修費用,金額較大的可以單獨作為長期待攤費用,在預期使用壽命內或者兩次裝修期間內攤銷,金額較小的計入發生當期損益。


【12】公司建造的外銷設備中需使用一臺自用固定資產中的主要部件,該部件的進項稅已經作進項稅轉出,請問,該轉出的進項稅是否可以轉回抵扣?增值稅納稅申報表出現負的進項稅轉出和進項稅轉出科目明細帳出現貸方負數,是否可以,請說明依據?

答:我們認為,除貴公司能提供資料證明原來轉出增值稅進項稅額屬于業務處理差錯外,不能再將其重新轉回。
      具體到問題所述業務,按所述情況推斷,所說自用固定資產應該是以前年度已經開始使用并計提折舊的,所以該業務具有銷售自己使用過的物品或固定資產的性質,故應該按照財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)文件以及國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)等規定精神辦理:⑴一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。⑵一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產,按照《財政部
國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行。即:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。⑶一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品,應當按照適用稅率征收增值稅。
      當然,要按照“財稅〔2008〕170號”等文件執行,貴單位需要對所使用配件單獨計價,否則會因為難以區分而無法實際操作。


【13】我們是一家建筑企業,以援建的方式為某學校建設教學樓方式,材料人工全由我們承擔,該行為是否要繳納建筑營業稅?營業稅條例中營業稅的應稅行為是“有償提供勞務”,是否可以用這條來解釋不納稅?

答:這個問題比較特殊。個人認為實際上是捐建而非一般的援建,如果合同中約定捐建標的中僅包括捐贈的材料金額,而不涉及所提供勞務價值,那么可以視為捐贈材料,僅對這部分材料計征增值稅(將自產、委托加工或者購入貨物無償贈送給其他單位或個人);當然,所得稅前準予扣除的金額也僅限于材料價值及稅金。在營業稅條例中規定:納稅人有下列情形之一的,視同發生應稅行為:①、單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人;②、單位或者個人自己新建(簡稱自建)建筑物后銷售,其所發生的自建行為;③、財政部、國家稅務總局規定的其他情形。因此,在未見到新的具體規定之前,我們認為單純無償向他人提供建筑業勞務不需要視同銷售征收營業稅。不過,但過來如果稅務機關發現企業名義上是無償提供勞務,實際上從其他途徑獲得補償的,不但不能免稅,而且很可能本人定位偷稅漏稅遭受處罰。
      如果協議中約定的是建成后工程的價值,那么企業的提供建筑業勞務這一環節就不是“無償”,而是有價的。而這種情況下,就視同捐贈建成的房產,除對企業征收視同轉讓不動產環節營業稅外還有對企業建造該不動產行為征收建筑業營業稅。當然,這種情況下企業所得稅稅前扣除的金額就是建筑物的全部價值。不過需要符合公益性捐贈的條件才能限額扣除。


【14】某企業因侵權使用A公司的專利,經協商以10萬元貨幣資金作為補償,并取得此項權利在一段時間的使用權,請問:⑴這10萬元元能否在稅前扣除?(對方已作營業外收入處理,但未繳納流轉稅)。⑵需要取得對方的發票嗎?取得收據是否可以?

答:⑴可否稅前扣除,要具體看其性質。①其中屬于違法使用的損害補償的部分,應該作為營業外支出。但因其屬于違法經營所致,所以無論是法院裁定的罰金還是雙方約定的補償款,我們認為都不能稅前扣除;②對于其中屬于使用費的部分,屬于補交過去的部分,(因其金額不大)可以直接計入營業外支出,企業所得稅稅前應該可以扣除;對屬于以后期間使用費的部分,視許可使用的權利類型,分別作為“無形資產”、“長期待攤費用”核算,或者直接計入“管理費用”。
⑵有法院裁定的,可以以裁定并輔以收據入賬即可。未經法院裁定的,需要輔以雙方協議。其中具有罰款性質的部分可以開具收據,但屬于使用費的部分,最好能到稅務機關申請代開發票,否則,僅以收據入賬的話,恐付款方不能稅前扣除所發生(或攤銷)費用。


【15】A公司持有X上市公司已解禁股票,如公開出售將形成一定數額的投資收益。A公司按2500萬元的價格將所持有的X公司的股票轉讓了自己的一家全資子公司B,產生了1500萬元的投資損失。請問:該1500萬投資損失是否需要稅務機關審批?需提供什么證據?

答:按國家稅務總局《企業資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發〔2009〕88號)文規定,企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失,屬于由企業自行計算扣除的資產損失:①企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失;②企業各項存貨發生的正常損耗;③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;⑤企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失;⑥其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失,屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。
      而A公司將所持上市公司股票自行轉讓給關聯方的所發生的損失,需要經過稅務機關審批后才能扣除。但按照財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)規定,企業的股權投資符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資,可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除:①被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業執照的; ②被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已連續停止經營3年以上,且無重新恢復經營改組計劃的;③對被投資方不具有控制權,投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的;④被投資方財務狀況嚴重惡化,累計發生巨額虧損,已完成清算或清算期超過3年以上的;⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。比照可知,A公司情況不符合稅前扣除條件。所需提供資料的問題還在其次。
      另外,按照企業所得稅法第四十一條規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。而企業所得稅法實施條例以及《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號)都特別強調,企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則,選用合理的轉讓定價方法。
      所以,我們初步判斷,A公司所發生的1500萬元投資損失恐不能全額在企業所得稅前扣除。
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